Kedy je možné požiadať o odklad zaplatenia dane alebo platenia dane v splátkach a koľko zaň zaplatíte na úrokoch? Vedeli ste, že úrok za odklad platenia dane od 1.1.2025 znova klesol?
Ak daňový subjekt neuhradí splatnú daň načas, je povinný uhradiť úrok z omeškania za obdobie, počas ktorého nebola táto daň uhradená. Výška tohto úroku sa dá presne určiť, keďže jeho výpočet upravuje Daňový poriadok.
Daňový subjekt si však môže znížiť výšku úroku z omeškania tým, že požiada správcu dane o odklad platenia dane alebo o platenie dane v splátkach. Žiadosť o odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach môže daňový subjekt podať v prípade všetkých druhov daní. Jedinou výnimkou, kedy nie je možné takúto žiadosť podať, je platenie preddavkov na daň.
Žiadosť o odklad platenia dane alebo o povolenie platenia dane v splátkach sa podáva miestne príslušnému správcovi dane písomne, ústne do zápisnice alebo elektronicky prostredníctvom portálu finančnej správy. Správca dane môže na základe žiadosti povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach, ak daňový subjekt spĺňať aspoň jednu z nasledovných zákonných podmienok:
- Zaplatením dane by bola ohrozená jeho výživa alebo výživa osôb na ňom závislých;
- Nachádza sa v nepriaznivej ekonomickej situácii, v dôsledku ktorej u neho došlo k poklesu príjmov, a to hlavne kvôli mimoriadnej situácii (napr. obdobie pandémie alebo živelnej pohromy);
- Zaplatenie dane by zvýšilo platobnú neschopnosť daňového subjektu pri výraznom obmedzení alebo prerušení vykonávania podnikateľskej činnosti;
- Iné preukázateľné dôvody vážneho charakteru, pre ktoré nie je možné daň zaplatiť.
Ak je daňový subjekt hodnotený ako vysoko spoľahlivý, správca dane posúdenie uvedených podmienok nevykonáva.
Správca dane môže odklad platenia dane alebo zaplatenie dane v splátkach podmieniť zabezpečením dlžnej sumy zriadením záložného práva podľa § 81 Daňového poriadku, a to s ohľadom na výšku dlžnej dane, plnenie nepeňažných povinností a platobnú disciplínu daňového subjektu, ak je to vzhľadom na jeho majetkové pomery možné.
Splnenie ustanovených podmienok nezaručuje, že správca dane odklad alebo splátkový kalendár schváli, keďže na odklad platenia dane podľa § 57 daňového poriadku nie je právny nárok. Ak správca dane odklad alebo splátky povolí, daňový subjekt bude platiť úrok, ktorý je však nižší ako úrok z omeškania.
Úrok z omeškania podľa § 156 Daňového poriadku
Ak daňový subjekt neuhradí daň, rozdiel dane, preddavok na daň, splátku dane, daň vybranú zrážkou alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane v stanovenej lehote alebo v požadovanej výške, správca dane mu podľa § 156 Daňového poriadku vyrubí úrok z omeškania.
Úrok z omeškania sa vypočíta ako 4-násobok základnej úrokovej sadzby ECB, ktorá platila v deň vzniku daňového nedoplatku (t. j. v deň nasledujúci po dni splatnosti), alebo v deň nasledujúci po dni, v ktorom mal byť preddavok na daň zaplatený alebo odvedený, alebo splátka dane zaplatená. Ak by takto vypočítaný úrok bol nižší ako 15 %, použije sa namiesto neho ročná úroková sadzba 15 %.
Vývoj sadzieb ECB od roku 2022:
Platná od | Sadzba ECB | 4 – násobok sadzby ECB | 3 – násobok sadzby ECB |
5.2.2025 | 3,15 % | 12,60 % | 9,45 % |
18.12.2024 | 3,40 % | 13,60 % | 10,20 % |
23.10.2024 | 3,65 % | 14,60 % | 10,95 % |
18.9.2024 | 3,90 % | 15,60 % | 11,70 % |
12.6.2024 | 4,50 % | 18,00 % | 13,50 % |
20.9.2023 | 4,75 % | 19,00 % | 14,25 % |
2.8.2023 | 4,50 % | 18,00 % | 13,50 % |
21.6.2023 | 4,25 % | 17,00 % | 12,75 % |
10.5.2023 | 4,00 % | 16,00 % | 12,00 % |
22.3.2023 | 3,75 % | 15,00 % | 11,25 % |
8.2.2023 | 3,25 % | 13,00 % | 9,75 % |
21.12.2022 | 2,75 % | 11,00 % | 8,25 % |
Zdroj: https://nbs.sk/statisticke-udaje/financne-trhy/urokove-sadzby/urokove-sadzby-ecb/
Príklad č. 1
Daňový subjekt bol povinný zaplatiť sumu dane vo výške 36 000,00 EUR uvedenej v podanom daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie september 2024 dňa 25. októbra 2024. Daňový subjekt túto sumu uhradil 20. decembra 2024, t.j. 56 dní po ustanovenej lehote.
Daňový nedoplatok v sume: 36 000,00 EUR
Počet dní omeškania: 56 dní
ZÚS ECB v deň vzniku daňového nedoplatku: 3,65 %
4 – násobok ECB: 4 x 3,65 = 14,6 %
Správca dane pri výpočte uplatní 15 % úrokovú sadzbu, keďže 4 – násobok ZÚS ECB nedosahuje hranicu 15 %.
Výpočet úroku z omeškania: 36 000,00 x 15 % x 56/366 = 826,20 EUR.
Úrok pri odklade platenia dane a povolení splátok podľa § 57 Daňového poriadku
V prípade, ak správca dane povolí odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach, daňovému subjektu bude taktiež vyrubený úrok, ale podľa § 57 Daňového poriadku.
Za dobu povoleného odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach zaplatí daňový subjekt úrok zo sumy dane, na ktorú je povolený odklad platenia alebo zo sumy povolenej splátky. Od 17. mája 2024 sa pri výpočte úroku použije základná sadzba pre stanovenie referenčnej a diskontnej sadzby v Slovenskej republike, ktorá je zverejnená na webovom sídle Protimonopolného úradu Slovenskej republiky platná v deň, ktorý nasleduje po dni splatnosti dane, zvýšená o 100 bázických bodov (t.j. o jeden percentuálny bod; 1 %). Ak by bola takáto úroková sadzba po zvýšení o 100 bázických bodov nižšia ako 3 %, pri výpočte sa použije ročná úroková sadzba 3 %.
Referenčná a diskontná sadzba zverejnená na webovom sídle Protimonopolného úradu Slovenskej republiky | ||
Platná od | Sadzba | Sadzba zvýšená o 100 bázických bodov |
1.1.2025 | 2,71 % | 3,71 % |
1.10.2024 | 3,45 % | 4,45 % |
1.1.2024 | 4,11 % | 5,11 % |
Zdroj: https://www.antimon.gov.sk/diskontne-a-referencne-sadzby/
Príklad č. 2
Daňový subjekt mal povinnosť uhradiť daň z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie september 2024 vo výške 36 000 EUR do 25. októbra 2024. Už v októbri 2024 si bol daňový subjekt vedomý toho, že nemá dostatok finančných prostriedkov na splnenie tejto povinnosti, a preto požiadal správcu dane o odklad platenia dane, čo mu bolo schválené. Daň následne uhradil 20. decembra 2024.
Odložená suma dane: 36 000,00 EUR
Omeškanie daňového subjektu: 56 dní
Referenčná a diskontná sadzba: 4,45 %, čo je viac ako hranica 3 %
Výpočet úroku z odkladu dane: 36 000,00 x 4,45 % x 56/366 = 245,10 EUR.
Z pohľadu daňového subjektu by bolo výhodnejšie požiadať o odklad platenia dane, čím by na úrokoch zaplatil o 581,12 EUR menej v porovnaní so situáciou, keď by žiadosť o odklad nepodal a platil by úrok z omeškania.
Odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach môže správca dane povoliť najviac na 24 mesiacov odo dňa splatnosti dane alebo rozdielu dane oproti vyrubenej dani. Odklad platenia dane, resp. splátky je možné využiť v priebehu jedného kalendárneho roka aj na viac druhov daní, napr. na daň z príjmov a zároveň aj na daň z pridanej hodnoty.
Správca dane môže odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach povoliť najskôr odo dňa splatnosti dane, a to aj spätne. To znamená, že o odklad, resp. splátky možno požiadať aj v okamihu, kedy už je platba dane v omeškaní. V prípade, ak správca dane nepovolí odklad alebo splátky spätne odo dňa splatnosti, ale napríklad až odo dňa vydania rozhodnutia, nastane situácia, kedy bude za časť obdobia s omeškaním zaplatenia dane vyrubený úrok z omeškania podľa § 156 Daňového poriadku a za zvyšnú časť obdobia s omeškaním zaplatenia dane bude vyrubený úrok podľa § 57 Daňového poriadku.
Ak by daňový subjekt neuhradil odloženú daň (resp. splátku dane) v ustanovenej výške a lehote určených správcom dane, celá nezaplatená suma sa stáva splatnou dňom pôvodnej splatnosti. Správca dane by následne vyrubil úrok z omeškania podľa § 156 Daňového poriadku. Pri lehote uvedenej v rozhodnutí o povolení odkladu alebo splátok nie je možné odpustiť jej zmeškanie.vných dní odo dňa, kedy sa stala platiteľom na Daňový úrad Bratislava, pričom daňový úrad vydá rozhodnutie do 10 dní.
Novinkou je aj oslobodenie od DPH pre malý podnik zahraničnej osoby podľa § 68f zákona o DPH.
Nachádzate sa v situácii, kedy odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach môže byť pre vaše podnikanie optimálnym riešením?
Neváhajte sa obrátiť na našich odborníkov. Radi Vám poskytneme pomoc pri vypracovaní a podaní žiadosti.
Peter Schmidt
Tax Manager
T: +421 903 558 797
E: peter.schmidt@claslovakia.sk
Buďme v spojení!
Prihláste sa na odber nášho CLA newslettera a získajte info o eventoch a novinkách priamo do vašej schránky.