Slovenská republika (SR) sa pripravuje na zavedenie nových legislatívnych pravidiel, ktoré majú zjednodušiť výber dane z pridanej hodnoty (DPH), znížiť administratívnu záťaž pre podnikateľov a v neposlednom rade zamedziť daňovým únikom. Návrh vykonávacieho rozhodnutia Rady EÚ, ktorý bol vypracovaný Európskou komisiou na základe žiadosti SR, je aktuálne v schvaľovacom procese. Tento návrh prináša dôležité zmeny v oblasti odpočtu DPH pri nákupe a používaní motorových vozidiel a motocyklov.

Hlavné zmeny a dôvody ich zavedenia

Koncom minulého roka požiadala SR Európsku komisiu o povolenie obmedziť právo na odpočet DPH na vstupe pri nákupe, lízingu, nadobudnutí v rámci Spoločenstva a dovoze motorových vozidiel kategórie M1, motocyklov kategórie L1e a motocyklov kategórie L3e, ako aj pri poskytovaní príslušných služieb, dodávaní náhradných dielov, príslušenstva a pohonných hmôt, ak sa dané vozidlá a motocykle používajú súčasne na podnikateľské aj na iné účely.

Smernica Rady o DPH stanovuje, že DPH z výdavkov súvisiacich s majetkom zdaniteľnej osoby, ktorý sa používa tak na účely podnikania, ako aj na nepodnikateľské účely, je odpočítateľná do tej miery, do akej sa tento majetok používa na účely podnikania tejto zdaniteľnej osoby.

Pri každodennom používaní osobných vozidiel a motocyklov je často zložité uplatňovať tento systém, nakoľko odsledovanie použitia na súkromné účely a použitia na podnikanie môže byť náročné. Vedenie a kontrola potrebných záznamov predstavuje pre podnikateľov a rovnako ako aj pre daňové orgány, dodatočnú záťaž.

Aj preto SR požiadala o povolenie obmedziť právo na odpočítanie DPH v prípade vymedzených osobných vozidiel a motocyklov, ktoré sa nepoužívajú v plnej miere na podnikateľské účely, ako aj v prípade poskytovania určitých tovarov a služieb, ktoré s nimi súvisia, a to na podiel 50 % a následne oslobodiť podnikateľa od povinnosti odvedenia DPH z používania týchto tovarov a služieb na súkromné účely.

Cieľom zavedenia tohto opatrenia je zjednodušenie administratívnych postupov pre podnikateľov tým, že nebudú mať povinnosť vedenia záznamov o používaní takýchto dopravných prostriedkov na súkromné účely. Zároveň sa tým zníži riziko nesprávneho vedenia záznamov, čo prispeje k zlepšeniu výberu DPH.

Uvedená výnimka sa nebude vzťahovať na vozidlá a motocykle určené napr. na ďalší predaj, na prenájom alebo lízing alebo používané na prepravu cestujúcich za odplatu, vrátane taxislužieb, poskytovania cvičných jázd v autoškole, na výcvik vodičov alebo ako náhrada vozidiel, ktoré sú v servise.

Východiská navrhovanej úpravy

V súčasnosti umožňuje uplatňovanie paušálnych výdavkov len zákon o dani z príjmov, a to pri výdavkoch na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku využívaného aj na súkromné účely. Ak sa podnikateľ rozhodne pre uplatňovanie výdavkov pri takomto majetku vo forme paušálnych výdavkov, potom si môže do daňových výdavkov zahrňovať 80 % výdavkov (nákladov) bez ohľadu na skutočný pomer, v akom tento majetok využíva na súkromné účely.

Zároveň zákon o dani z príjmov umožňuje uplatniť paušálne výdavky do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok (PHL) za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri tomto spôsobe uplatňovania výdavkov na spotrebu PHL daňovník nemusí viesť knihu jázd. Odpočítanie DPH sa v takomto prípade uplatní tiež len do výšky 80 %. Túto možnosť však môže podnikateľ využiť iba v prípade používania vozidla len na podnikateľské účely. Ak používa vozidlo aj na súkromné účely môže zahrnúť výdavky na PHL do daňových výdavkov len vo výške, v akej ho používa na podnikanie, najviac však do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL.

Podľa prieskumu Ministerstva financií SR, ktorý bol realizovaný medzi podnikmi, až 71 % respondentov uprednostňuje používanie paušálneho percentuálneho podielu na odpočítanie DPH pri zmiešanom využívaní vozidiel. Súčasný systém považuje za administratívne náročný až 78 % respondentov.

Okrem toho, analýza údajov z auditov vykonaných slovenskými daňovými orgánmi ukázala, že daňovníci v mnohých prípadoch vykonávali odpočty DPH na vstupe nesprávne, pričom bolo zároveň zistené, že používanie vozidiel na podnikateľské účely predstavovalo o niečo viac ako 50 % celkového využitia týchto vozidiel.  

Platnosť povolenia a ďalšie kroky

Navrhované povolenie by malo byť platné do 30. júna 2028. Po tomto období bude mať SR možnosť požiadať o predĺženie jeho platnosti, podmienkou však je, že spolu so žiadosťou predloží Komisii správu zahŕňajúcu preskúmanie uplatňovaného percentuálneho podielu.

Je pre Vás táto téma aktuálna a chcete si efektívne nastaviť politiku využívania firemných motorových vozidiel?

Radi Vám pomôžeme!