Finančné riaditeľstvo SR a  Ministerstvo financií SR v poslednom období zverejnili viacero usmernení užitočných pre bežnú aplikačnú prax podnikateľov. V tomto článku vyberáme pre Vás tri z  nich, s  ktorými sa aktuálne v  praxi asi najčastejšie pracuje. 

---

1. Metodické usmernenie FR SR k  obmedzeniu odpočítania DPH na osobné motorové vozidlá 

Od 1.1.2026 sa pri osobných motorových vozidlách používaných aj na súkromné účely bez odplaty uplatňuje paušálne obmedzenie odpočtu DPH vo výške 50 %. 

Obmedzenie na 50 % sa nevzťahuje len na kúpu vozidla či nájom, ale aj na súvisiace tovary a  služby (napr. pohonné hmoty, opravy, údržba, náhradné diely, parkovné).  

Podnikateľ si môže uplatniť 100 % odpočet DPH, ak vozidlo používa výlučne na podnikanie a  zároveň vedie podrobné záznamy (elektronickú knihu jázd). Ak aj podnikateľ využíva auto 100% na podnikanie, ale záznamy nevedie, automaticky uplatňuje len 50 % odpočet DPH. 

V  Metodickom usmernení FR SR sa dočítate najmä: 

• na aké vozidlá sa vzťahuje obmedzenie odpočtu DPH v rozsahu 50 % a  ako je to v prípade vozidiel v nájme, 

• o súbehu krátenia odpočtu DPH 50 % a  uplatňovania DPH koeficientu u platiteľa, 

• v  akých prípadoch je možné zachovať 100 % odpočet DPH, 

• kedy je povinnosť oznámiť vozidlo na daňový úrad, 

• kedy je povinnosť viesť detailnú elektronickú evidenciu jázd a  čo má obsahovať, 

• aký je postup pri zosobnení niektorých výdavkov zamestnancovi (najmä PHM), 

• čo robiť v  prípade zmeny rozsahu používania vozidla na podnikanie a  na iný účel. 

Prax prináša rôzne otázky týkajúce sa odpočtu DPH pri vozidlách. Niektoré z nich nájdete zodpovedané (aj na príkladoch) v spomínanom usmernení, niektoré nie.  

Každopádne, pokiaľ stále nemáte nastavený systém DPH pri motorových vozidlách a  idete, povedzme, ešte zotrvačne, odporúčame si pomôcť aj týmto usmernením.   

---

2. Usmernenie MF SR k zdaniteľnosti príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou z počítačových programov (softvéru) 

V súčasnosti nie je nič výnimočné, ak subjekt hradí za softvér do zahraničia. Tieto platby si vyžadujú vyššiu obozretnosť z pohľadu otázky uplatnenia zrážky dane na Slovensku, za ktorej riadne a  včasné odvedenie zodpovedá práve subjekt, ktorý uhrádza príjem do zahraničia. 

S účinnosťou od 1.1.2026 došlo k  určitým zmenám pravidiel pri uplatňovaní zrážky dane z príjmov súvisiacich so softvérom. 

Dôraz sa pritom kladie na správnu kvalifikáciu príjmu podľa jeho právnej a ekonomickej podstaty. Správna daňová kvalifikácia závisí od toho, aké práva odberateľ získava. Od tejto kvalifikácie sa následne odvíja aj spôsob zdanenia podľa : 

• zákona o dani z príjmov a 

• príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ). 

Nižšie uvádzame ilustratívne zhrnutie aplikácie zrážky dane v SR pri jednotlivých typoch príjmov plynúcich zo softvéru. Odporúčame však vždy posúdiť individuálne každý prípad na príslušnú ZZDZ, pretože sa vedia ustanovenia jednotlivých ZZDZ líšiť. 

V  predmetnom Usmernení MF SR sa dočítate najmä: 

• z  čoho vyplýva zmena prístupu, 

• na základe čoho identifikovať správnu kategóriu príjmov plynúcich zo softvéru, 

• čo v prípade zmiešaných zmlúv s rôznymi typmi príjmov, 

• bližšie informácie k zdaňovaniu jednotlivých kategórií príjmov. 

Týmto usmernením sa nahrádza starší Pokyn MF SR k zdaňovaniu príjmov, ktorých zdroj je na území Slovenskej republiky podľa § 22 ods. 1 písm. d) bodov 1 a 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1998. 

---

3. Informácia FR SR k vypĺňaniu Tabuľky I 

Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov PO za rok 2025 obsahuje vynovenú Tabuľku I, v ktorej sa uvádzajú kontrolované transakcie so závislými osobami v  tuzemsku aj v  zahraničí. 

Táto nová tabuľka vyžaduje štruktúrovanejšie informácie o  jednotlivých transakciách alebo skupinách transakcií: 

• poradové číslo transakcie / skupiny transakcií, 

• kód druhu transakcie z číselníka, 

• číselný vplyv na výsledok hospodárenia (kladný aj záporný) 

• identifikácia závislej osoby, 

• kód štátu, v  ktorom je závislá osoba daňovým rezidentom. 

Zásadnou zmenou je, že sa vykazujú len významné kontrolované transakcie. Za významnú transakciu sa považuje transakcia s hodnotou nad 10 000 EUR (výnos alebo náklad) alebo pôžička/úver s istinou nad 50 000 EUR. 

Transakcie sa môžu agregovať do skupiny, ak sú porovnateľné. Ak transakcie agregované do skupiny prekročia 10 000 EUR, uvádzajú sa všetky transakcie v skupine, aj tie pod limitom. 

Informácia FR SR z  3/2026 uvádza okrem iného aj čo v prípade: 

• transakcií, ktoré zatiaľ neovplyvnili výsledok hospodárenia (napr. kúpa tovaru na sklad) alebo len čiastočne cez odpisy (napr. kúpa DHM), 

• transakcií (napr. služieb), ktoré sa stávajú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku, 

• bezodplatných transakcií, 

• vnútropodnikových transakcií, príp. alokácií nákladov a výnosov stálej prevádzkarni, 

• časovo rozlišovaných nákladov a  výnosov. 

Riadnym vyplnením si Tabuľky I  daňového priznania v  rozsahu transakcií spadajúcich do skrátenej dokumentácie si daňovník splnil svoju povinnosť viesť dokumentáciu k  transferovému oceňovaniu.  

Zaujímajú Vás bližšie informácie k uvedeným problematikám alebo si nie ste istí ich správnou aplikáciou? Neváhajte sa na nás obrátiť, radi Vám pomôžeme.