Novela zákona o DPH priniesla od 1.1.2025 viaceré zmeny a jednou z nich je aj zmena v posudzovaní finančného leasingu z dodania služby na dodanie tovaru. Čo prináša táto zmena v praxi Vám priblížime v nasledujúcom článku.

Čo je to finančný leasing?

Finančný lízing predstavuje osobitnú formu financovania majetku. Ide o dlhodobý nájomný vzťah medzi prenajímateľom (spravidla lízingovou spoločnosťou) a nájomcom. Nájomca využíva predmet leasingu po dobu trvania leasingovej zmluvy a platí pravidelné splátky, no predmet leasingu je v právnom vlastníctve leasingovej spoločnosti. Po ukončení doby leasingu sa vlastníkom zvyčajne stáva osoba, ktorá predmet leasingu užívala.

Finančný leasing do 31.12.2024

Podľa pravidiel platných do konca roku 2024 sa za dodanie tovaru považuje odovzdanie tovaru na základe takej nájomnej zmluvy, podľa ktorej vlastníctvo k predmetu leasingu nájomca nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky. Daňová povinnosť vzniká poskytovateľovi leasingu v deň odovzdania tovaru nájomcovi a poskytovateľ je povinný odviesť DPH z celej sumy leasingu naraz.

Odovzdanie predmetu leasingu na základe takých zmlúv, v ktorých je dojednané právo kúpy prenajatej veci (t. j. nevyplýva z nich jednoznačne, že k nadobudnutiu vlastníctva k predmetu nájmu príde najneskôr zaplatením poslednej splátky) sa nepovažuje podľa úpravy platnej do 31.12.2024 za dodanie tovaru, ale za poskytnutie služby. Poskytovateľ leasingu odvádza DPH postupne z jednotlivých leasingových splátok.

Finančný leasing a zmena od 1.1.2025

Zmena v posudzovaní týchto pravidiel vychádza predovšetkým z judikatúry Európskeho súdneho dvora, ktorá potvrdila, že ak má finančný lízing povahu prevodu vlastníctva, nejde o službu, ale o dodanie tovaru. Európsky súdny dvor rozhodol, že ak je na konci lízingu dohodnutá opcia kúpy predmetu leasingu za zanedbateľnú alebo symbolickú sumu, je ekonomicky iracionálne, aby ho nájomca neodkúpil. Preto sa už na začiatku transakcie musí takýto finančný leasing považovať za dodanie tovaru.

Ako dodanie tovaru sa preto od 1.1.2025 posudzuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nájomca nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.

Aby sme mohli pri finančnom leasingu hovoriť o dodaní tovaru

• leasingová zmluva musí obsahovať výslovnú doložku týkajúcu sa prevodu vlastníctva k tovaru na nájomcu (tzn. opciu kúpy tovaru, ktorý je predmetom leasingu) a
• využitie práva kúpy prenajatej veci pri ukončení leasingovej zmluvy a pri predvídateľnom priebehu leasingu predstavuje pre nájomcu ekonomicky jedinú racionálnu voľbu.

Prenajímateľ (leasingová spoločnosť) bude v tomto prípade povinný odviesť DPH z celkovej dohodnutej ceny leasingu už na začiatku zmluvného vzťahu a nájomca si bude môcť DPH odpočítať naraz.

Leasing ako poskytnutie služby po 1.1.2025

Ak z leasingovej zmluvy vyplýva nájomcovi skutočná ekonomická alternatíva a môže si pred uplatnením opcie vybrať z viacerých možností, napríklad:

•           kúpiť predmet lízingu,

•           vrátiť ho prenajímateľovi,

•           predĺžiť nájom,

potom sa takýto lízing považuje za poskytnutie služby. Daňová povinnosť vzniká prenajímateľovi dňom dodania služby. Keďže nájom je službou, ktorá sa dodáva opakovane, považuje sa táto služba za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba (leasingová splátka) za opakovane dodávanú službu vzťahuje.

Kedy sa uplatnia nové pravidlá?

Nové pravidlá pre posúdenie lízingu s právom kúpy prenajatej veci sa vzťahujú na lízingové zmluvy uzatvorené po 31.12.2024.

K uplatneniu novej právnej úpravy pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy vydala finančná správa v apríli 2025 metodické usmernenie 2/DPH/2025/MU, ktoré nájdete tu: Metodické usmernenie k uplatneniu § 8 ods. 1 písm. c) a s ním súvisiacich vybraných ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy

Využívate leasing ako formu financovania, prípadne ste poskytovateľom leasingu, a máte záujem o bližšie informácie k zmenám, ktoré táto legislatívna úprava prináša?

Neváhajte kontaktovať na tím skúsených profesionálov v oblasti daňového poradenstva zo spoločnosti CLA Slovakia s.r.o.