Platitelia transakčnej dane už majú za sebou prvé podania oznámení o dani z finančných transakcií. V praxi sa však ukazuje, že práve oblasť preúčtovaných nákladov aj v súvislosti s náhradami pre zamestnancov vyvoláva množstvo otázok.

Tento článok preto prináša praktické informácie, ktoré vám pomôžu zorientovať sa v tom, kedy vzniká pri náhradách hradených zamestnancom povinnosť podať oznámenie o dani z finančných transakcií a odviesť daň.

Bližšie informácie o samotnej dani z finančných transakcií si môžete prečítať v našich predchádzajúcich článkoch:

• Čo je potrebné vedieť o schválenej dani z finančných transakcií?
• Nové usmernenie Ministerstva financií k dani z finančných transakcií
• Možnosti optimalizácie dane z finančných transakcií

Pri dani z finančných transakcií nastávajú okrem bežných situácií, kedy daň z finančných transakcií vyčísli a odvedie za daňovníka (podnikateľa) platiteľ dane (napr. banka), aj iné špecifické situácie, kedy sa daňovník stáva sám aj platiteľom tejto dane.

Tieto situácie predstavujú pre daňovníka zvýšenú mieru administratívnych povinností v podobe podania oznámenia o dani z finančných transakcií, odvedenia dane správcovi dane, či vedenia záznamov. Takouto špecifickou situáciou je aj preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.

V zmysle usmernenia MF SR, ak daňovník uzavrie zmluvu alebo iný obdobný právny vzťah s treťou osobou, pričom obsahom tohto vzťahu je aj poukazovanie prostriedkov resp. platieb za daňovníka treťou osobou iným subjektom, z pohľadu daňovníka ide v rozsahu týchto poukazovaných prostriedkov resp. platieb, o preúčtované náklady.

Náhrada zamestnancom v súvislosti s ich platbami za obstaranie tovarov a služieb v mene zamestnávateľa

Ak zamestnanec uhradí zo svojich vlastných zdrojov výdavky za nákup tovarov alebo služieb obstaraných v mene svojho zamestnávateľa, a následne mu zamestnávateľ tieto výdavky preplatí, môže ísť z pohľadu zamestnávateľa o preúčtované náklady, ktoré by boli predmetom dane.

Podľa súčasných výkladov FR SR je potrebné v tomto prípade rozlišovať, či bola platba zo strany zamestnanca realizovaná prostredníctvom:

1. súkromnej platobnej karty zamestnanca,
2. súkromnej hotovosti zamestnanca,
3. súkromného bankového účtu zamestnanca (tzv. prevodom z účtu na účet).

Aby preúčtovaný náklad bol predmetom dane z finančných transakcií, musí podľa zákona súvisieť s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť zamestnávateľa v tuzemsku. Finančnou transakciou však nie je akákoľvek platba zamestnanca. Podľa aktuálnych výkladov práve len 3. zo zmienených foriem platieb spĺňa definíciu predmetu dane.

Ak teda zamestnanec uhradí v mene zamestnávateľa výdavky prevodom zo svojho súkromného bankového účtu, zamestnávateľ sa stáva platiteľom dane v rozsahu tejto úhrady. Zamestnávateľ preto musí podať oznámenie, vyčísliť daň a odviesť ju správcovi dane. Samotné preplatenie výdavku z účtu zamestnávateľa taktiež podlieha dani, keďže banka strhne daň vo výške 0,4 %, maximálne 40 EUR. Túto daň si však zamestnávateľ môže započítať na skôr zmienenú daň z preúčtovaného nákladu priamo v oznámení k dani z finančných transakcií.

Náhrady súvisiace s pracovnou cestou zamestnanca (vyúčtovanie cestovných náhrad)

Zamestnancovi vyslanému na pracovnú cestu patrí v súlade so zákonom č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách náhrada preukázaných cestovných výdavkov, výdavkov za ubytovanie, stravné, náhrada preukázaných potrebných vedľajších výdavkov ako aj ďalšie náhrady podľa osobitných predpisov.

Pri poskytnutej zálohe, vyúčtovaní a preplatení takýchto výdavkov sa však nejedná o situáciu preúčtovaných nákladov, nakoľko ide o výdavky, ktoré vznikajú priamo zamestnancovi v súvislosti s pracovnou cestou, na ktorú ho vyslal zamestnávateľ. Zamestnávateľ tak nepodáva oznámenie o dani z finančných transakcii a ani neodvádza daň z finančných transakcií z titulu týchto cestovných náhrad ako pri preúčtovaných nákladoch.

Samotné vyplatenie cestovných náhrad z bankového účtu zamestnávateľa však podlieha sadzbe 0,4 %, maximálne 40 EUR (daň štandardne odvedie banka).

Ak potrebujete poradiť v oblasti dane z finančných transakcií, neváhajte sa na nás obrátiť.