Zákon o dani z finančných transakcií, účinný od 1. januára 2025, vyvolal viaceré nejasnosti a otázky, na ktoré Ministerstvo financií Slovenskej republiky reagovalo vydaním usmernenia.

V tomto článku pre vás prinášame novinky týkajúce sa dani z finančných transakcií. Pokiaľ by ste potrebovali bližšie sa oboznámiť so základnými parametrami tejto dane, odporúčame prečítať si náš príspevok zverejnený dňa 10.12.2024.

Novinkou je Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/008722/2025-77 týkajúce sa výkladu niektorých pojmov zákona o dani z finančných transakcií  (ďalej len „Usmernenie“). Dostupné je na webovej stránke Ministerstva financií SR.

Toto Usmernenie sa venuje viacerým výkladovým oblastiam, medzi ktoré patrí:

1. Posudzovanie vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku
2. Preúčtovanie nákladov
3. Automatizovaná kompenzácia zostatkov – tzv. cashpooling

Vykonávanie činnosti v tuzemsku je vo väčšine prípadov kľúčovou podmienkou pre posúdenie, či sa daň z finančných transakcií vzťahuje aj na konkrétnu zahraničnú osobu. Ministerstvo v tejto otázke poukazuje na situácie, kedy je na Slovensku umiestnená napríklad kancelária, pobočka, alebo predajné miesto. 

Taktiež sa za činnosť vykonávanú na Slovensku považuje aj situácia, keď daňovník vykonáva činnosť prostredníctvom osoby, ktorá v jeho mene na základe splnomocnenia sústavne alebo opakovane počas prevažnej časti zdaňovacieho obdobia uzatvára alebo prerokúva zmluvy. 

Okrem toho sem patrí aj prípad, kedy je na Slovensku umiestnená platforma, alebo online trh. Pod týmito pojmami možno rozumieť softvér vrátane webového sídla, aplikácie (vrátane mobilných aplikácií). Tu je podstatné technické a prevádzkové umiestnenie platformy a online trhu na území Slovenska. 

V prípade, ak zahraničná osoba nemá na Slovensku vedený transakčný účet, avšak, vykonáva na Slovensku činnosť, predmetom dane sú len tie finančné transakcie, ktoré sú priamo spojené s činnosťou tejto osoby vykonávanou na Slovensku. 

Na druhej strane, ak má zahraničná osoba platobný účet vedený u slovenského poskytovateľa, je povinná platiť transakčnú daň zo všetkých finančných transakcií vykonaných na tomto platobnom účte, bez ohľadu na to, či sú tieto transakcie spojené s jeho činnosťou na Slovensku alebo nie. V takomto prípade je zväčša platiteľom dane banka, ktorá túto daň pri uskutočnení debetnej transakcie strhne a odvedie správcovi dane.

Ďalšia časť Usmernenia sa zaoberá témou preúčtovaných nákladov, pričom podrobnejšie objasňuje, že tento pojem zahŕňa aj alokáciu nákladov. O preúčtovaných nákladoch možno vo všeobecnosti hovoriť v prípade, ak iná osoba uhradí platby v mene daňovníka, a následne od neho požaduje platbu (prípadne sa vysporiadanie realizuje zápočtom pohľadávky so záväzkom), teda mu preúčtuje náklady. 

Ak daňovník nedokáže presne určiť jednotlivé platby, ktoré boli uhradené v rámci preúčtovaných nákladov, uplatní sa sadzba dane vo výške 0,4 % zo základu dane bez určenia jej maximálnej výšky (napr. pri sume 300 000 € je daň 1 200 €). Naopak, ak daňovník vie presne identifikovať jednotlivé platby, sadzba dane zostáva rovnaká, ale v takom prípade sa aplikuje maximálny strop dane, a to 40 eur za každú transakciu (napr. pri troch platbách po 100 000 € je daň 3 × 40 € = 120 €). Pri určovaní jednotlivých platieb sa pritom podľa Usmernenia prihliada aj na tie, ktoré nie sú predmetom dane z finančných transakcií. 

V Usmernení je uvedených niekoľko názorných príkladov, ktoré detailnejšie vysvetľujú kalkuláciu dane pri problematike preúčtovaných nákladoch. 

Posledná časť Usmernenia sa venuje automatickej kompenzácii zostatkov, tzv. cashpoolingu. Podľa Usmernenia nie sú predmetom dane v rámci cashpoolingu tie finančné transakcie, ktoré predstavujú kompenzáciu zostatkov na platobných účtoch členov konsolidovaného celku u jedného poskytovateľa, pokiaľ tento proces prebieha automatizovane. Naopak, transakcie ako platby tretím osobám (napr. dodávateľom), klíring či započítanie záväzkov a pohľadávok, ktoré sú súčasťou preúčtovaných nákladov v rámci cashpoolingu, podliehajú dani.

Exaktné posúdenie dane z finančných transakcií u konkrétneho subjektu je veľmi individuálne s ohľadom na konkrétnu situáciu tohto subjektu. V prípade záujmu vám radi pomôžeme s overením vašich povinností, či s nastavením procesov týkajúcich sa tejto novej dane. 

---

Potrebujete poradiť pri tejto téme?

Neváhajte sa obrátiť na tím skúsených odborníkov z CLA Slovakia.