Dňa 1. mája 2023 nadobudlo účinnosť nové ustanovenie § 43 ods. 14 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, čím sa rozšírila možnosť zdanenia aktívnych príjmov športovcov a športových odborníkov prostredníctvom zrážky dane. Tento spôsob zdaňovania bude možné využiť prvýkrát pri zdanení príjmov daňovníka dosiahnutých od 1. januára 2024.

Predmetné ustanovenie je možné aplikovať iba na tú skupinu „športovcov“, ktorí dosahujú príjmy z titulu výkonu inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Inými slovami, tento inštitút zrážkovej dane neplatípre „športovcov“, ktorých príjmy patria medzi príjmy zo závislej činnosti, a teda túto činnosť vykonávajú na základe pracovno-právneho vzťahu v súlade s § 5 zákona o dani z príjmov.

Kto sa rozumie pod pojmom „športovec“? Na koho sa vlastne nová právna úprava vzťahuje? Ide o taxatívne vymedzený okruh osôb, a to:

• Športový odborník, ktorým je:
  • tréner a inštruktor športu,
  • fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti v športe (získanej podľa osobitného predpisu alebo získanej na základe predpisov určených športovým zväzom),
  • fyzická osoba vykonávajúca činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť;
• Športovec, ktorý vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba;
• Amatérsky športovec, ak vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, alebo na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca, či bez zmluvy.

V praxi to znamená, že uvedené skupiny daňovníkov obdržia už príjem zrazený o 19 % daň z príjmov, pričom zrazením dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť u nich za vysporiadanú.

Zrážková daň pri týchto druhoch príjmov sa nevyberie v prípade, ak by sa daňovník vopred písomne dohodol s platiteľom dane (vyplácajúcim subjektom). Avšak v prípade uzavretej dohody, má platiteľ dane oznamovaciu povinnosť voči správcovi dane, týkajúcu sa oznámenia uzatvorenej dohody. Ide akoby o „bonzovaciu“ povinnosť zo strany vyplácajúcej spoločnosti, na základe ktorej si správca dane vie verifikovať, či príjmy boli následne deklarované v daňovom priznaní samotného daňovníka, a teda, či bola z jeho strany daňová povinnosť vysporiadaná. Analogicky možno tento spôsob zdaňovania príjmov športovcov dať do súvisu so zdaňovaním príjmov z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu (tzv. autorské honoráre umelcov).

Medzi výhody novej právnej úpravy patrí pomerne jednoduchší spôsob zdanenia príjmov, zníženie administratívnej náročnosti a odpadnutie povinnosti deklarovať predmetný príjem prostredníctvom daňového priznania podaného zo strany daňovníka. V praxi to znamená, že pokiaľ osoba využije možnosť zdanenia prostredníctvom zrážky dane z príjmov, nebude povinná z tohto titulu podať daňové priznanie k dani z príjmov vôbec, a to ani v prípade, ak by jej príjmy presiahli polovicu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnej pre príslušné zdaňovacie obdobie. Nepochybne sú ďalšími výhodami sú aj odpadnutie povinnosti registrácie na daňovom úrade za účelom pridelenia DIČ a absencia platenia zdravotných a sociálnych odvodov.

Medzi malusy využitia zdanenia príjmov prostredníctvom zrážkového inštitútu patrí zúženie možnosti  využitia daňovo-optimalizačných nástrojov (napr. nemožnosť uplatnenia paušálnych/skutočných výdavkov, nemožnosť uplatnenia preukázateľne zaplatených výdavkov na zdravotné a sociálne odvody, nemožnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane či umorenie daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Taktiež prichádza o možnosť využiť zvýhodnenú 15 % sadzbu dane z príjmov. V konečnom dôsledku tak môže byť výsledná daňová povinnosť vyššia ako by bola v prípade deklarovania príjmov podaním daňového priznania k dani z príjmov zo strany samotného daňovníka.

Posúdenie, ktorý spôsob zdanenia takýchto príjmov je pre daňovníka/ športovca výhodnejší, závisí od individuálneho posúdenia konkrétnej situácie daňovníka.

---

Máte otázky týkajúce sa nového spôsobu zdaňovania príjmov športovcov a športových odborníkov?

Neváhajte sa obrátiť na tím skúsených odborníkov z CLA Slovakia.