Odmena konateľa so sebou nesie daňové a odvodové zaťaženie, ktoré ovplyvňuje aj náklady spoločnosti. Jej výška však môže rozhodovať aj o ďalších nárokoch, o ktoré sa konateľ môže nevedomky pripravovať. 

Konateľ spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) je štatutárnym orgánom, ktorý zastupuje spoločnosť a koná v jej mene. V podnikateľskej praxi je bežné, že túto funkciu v spoločnosti vykonáva spoločník alebo iná fyzická osoba, ktorá bola do tejto funkcie ustanovená. Výkon funkcie konateľa môže byť odplatný aj bezodplatný, a to v závislosti od dohody so spoločnosťou a podmienok uvedených v zmluve o výkone funkcie, prípadne v spoločenskej zmluve. Odmena za výkon funkcie môže byť určená aj na základe mandátnej zmluvy uzatvorenej v súlade s ustanoveniami Obchodného zákonníka. Ide teda o obchodno-právny vzťah, nie pracovnoprávny, t.j. nevzťahujú sa na neho ustanovenia Zákonníka práce, ako napríklad minimálna mzda. Z pohľadu daní a odvodov sa však takýto príjem správa takmer rovnako ako mzda zamestnanca.

Zdanenie odmeny konateľa

Z hľadiska zákona o dani z príjmov ide o príjem zo závislej činnosti zdanený sadzbou dane 19 %, alebo 25 % pri vyššom základe dane (nad 48 441,43 eur). 

Pri výpočte daňovej povinnosti sa dajú uplatniť rovnaké daňové zvýhodnenia ako pri bežnom zamestnancovi. Ide o nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy. Nezdaniteľné časti základu dane znižujú základ dane až na nulu a zdaneniu podliehajú iba príjmy, ktoré ju prevyšujú. Najčastejšie uplatňovanou je nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá je pre rok 2025 maximálne vo výške 5 753,79 eur. Ďalej ide o nezdaniteľnú časť na manželku (do výšky až 5 260,61 eur) alebo na nezdaniteľnú časť na zaplatené príspevky na DDS (do výšky 180 eur), no na ich uplatnenie je potrebné splniť stanovené podmienky. 

Ďalším druhom daňového zvýhodnenia sú daňové bonusy, ktoré na rozdiel od nezdaniteľných časti základu dane znižujú už vypočítanú daň. V prípade, že ju prevyšujú, rozdiel je daňovníkovi vyplatený ako daňový preplatok. Daňový bonus je možné uplatniť na vyživované dieťa alebo na zaplatené úroky z úveru na bývanie. Daňový bonus na vyživované dieťa je pre rok 2025 vo výške 100 eur mesačne (dieťa do 15 rokov) alebo 50 eur (dieťa do 18 rokov). Jeho uplatnenie je však viazané na dosiahnutý základ dane, ktorý musí byť dostatočne vysoký. Ak teda nie je odmena nastavená v dostatočnej výške, a konateľ nemá žiadne iné aktívne príjmy, môže sa ukrátiť o uplatnenie tohto bonusu. Možným riešením je prehodnotenie jej výšky, uplatňovanie daňového bonusu druhým z rodičov, alebo navýšenie základu dane pre účely uplatnenia bonusu o príjmy druhého z rodičov.  

Odvodové povinnosti

Tak ako v prípade zdanenia, odvodové povinnosti z odmeny konateľa sú veľmi podobné ako pri zamestnancovi. Líšia sa len minimálne, aj podľa toho, či je konateľovi odmena vyplácaná pravidelne alebo nepravidelne. Nižšie uvádzame základnú tabuľku sadzieb odvodov.

Dopady nastavenia 

Z uvedeného vyplýva, že pri odmeňovaní konateľa môže vzniknúť určitá úspora najmä na strane zdravotného poistenia – a to v porovnaní s prípadom, keď si fyzická osoba platí odvody ako samoplatiteľ. Zároveň však treba zohľadniť, že pri odmene konateľa vzniká odvodová povinnosť aj na strane právnickej osoby, čo celkové zaťaženie zvyšuje. Z pohľadu optimalizácie nákladov preto platí, že najefektívnejším riešením býva nastavenie odmeny konateľa v čo najnižšej možnej výške (z dôvodu pomerne vysokého daňovo- odvodového zaťaženia v porovnaní s inými príjmami), samozrejme v súlade s legislatívou a reálnym obsahom výkonu jeho funkcie. Ako sme už spomínali, v praxi je konateľ mnohokrát zároveň spoločníkom spoločnosti, a je omnoho výhodnejšie, ak si vypláca podiel na zisku (dividendy). Vyplácané dividendy za zdaňovacie obdobie 2025 podliehajú zrážkovej dani opätovne v zníženej výške iba 7 % a žiadnym  ostatným povinným odvodom.

Na prvý pohľad sa tým dá dosiahnuť úspora, no v širšom kontexte to tak byť nemusí. 

V závislosti od konkrétnej situácie môže byť práve naopak výhodnejšie zvoliť odmenu konateľa v mierne vyššej sume, v dôsledku čoho si bude môcť uplatňovať vyššie daňové zvýhodnenia. Ďalším dôvodom na zvažovanie vyššej odmeny je napríklad záujem o získanie minimálneho starobného dôchodku v budúcnosti. Na jeho priznanie je totiž potrebné, aby poistné na sociálne poistenie bolo odvádzané aspoň v zákonom stanovenej minimálnej výške.

Do úvahy treba brať aj dopady na strane spoločnosti. Vyplácaná odmena vrátane odvodov, ktoré spoločnosť odvádza predstavujú daňovo uznané náklady. Platí teda nepriama úmera, že čím vyššia je odmena konateľa, tým nižší je základ dane a daň z príjmov na strane spoločnosti. 

Máte otázky ohľadom odmeny konateľa alebo jej dopadov?

Neváhajte sa na nás obrátiť!