Koniec roka je pre väčšinu spoločností obdobím doťahovania projektov, vyhodnocovania výsledkov a plánovania ďalších krokov. Zároveň však predstavuje ideálny čas zamyslieť sa nad tým, ako sa ešte do konca roka čo najlepšie pripraviť na daň z príjmov právnickej osoby.  

Napriek tomu, že sa daňové priznanie za rok 2025 podáva až v novom roku, viaceré opatrenia smerujúce k zákonnej optimalizácii daňovej povinnosti je možné realizovať len do konca tohto roka. Včasné daňové plánovanie prináša nielen istotu, že máte všetko pod kontrolou, ale aj možnosť lepšie vyhodnotiť dostupné riešenia a poradiť sa s odborníkmi ešte pred uzávierkou. 

Kľúčové oblasti, na ktoré sa zamerať, tzv. „povinná jazda“: 

• Úhrada nákladov podmienených zaplatením – Pri zákonom vymedzených druhoch výdavkov (nákladov) je nevyhnutné sledovať, či boli do konca zdaňovacieho obdobia aj uhradené, a  to v záujme ich uplatnenia v  daňových výdavkov. Medzi takéto výdavky patria: kompenzačné platby, nájomné, náklady na marketingové a  iné štúdie, prieskum trhu, odplaty za sprostredkovanie, náklady na poradenské a  právne služby či zmluvné pokuty, poplatky z  omeškania a  úroky z  omeškania u dlžníka a  iné. V  prípade, že takýto výdavok nie je uhradený do konca zdaňovacieho obdobia, bude dočasne zvyšovať základ dane spoločnosti. Následne po jeho úhrade v  ďalšom zdaňovacom období bude základ dane znížený o  zodpovedajúcu sumu. 

• Záväzky po lehote splatnosti – Dlhodobo neuhradené záväzky po splatnosti môžu negatívne ovplyvniť daňovú povinnosť spoločnosti. Zákon o dani z príjmov stanovuje povinnosť zvýšiť základ dane spoločnosti pri neuhradených záväzkoch po lehote splatnosti viac ako 360 / 720 / 1080 dní o 20% / 50% / 100% z menovitej hodnoty záväzku. Pri následnom uhradení záväzku v ďalšom zdaňovacom období sa základ dane naopak príslušne zníži. 

• Pohľadávky po lehote splatnosti – V  praxi sa často stáva, že odberatelia neuhradia faktúry načas a  niekedy hrozí, že pohľadávky nebudú uhradené vôbec. Ak boli tieto pohľadávky zahrnuté do zdaniteľných príjmov, spoločnosť si k nim môže vytvoriť daňové opravné položky. Opravné položky sa tvoria podľa účtovných predpisov na základe princípu opatrnosti a ich uznanie na daňové účely upravuje Zákon o dani z príjmov. Za daňovo uznateľné sa považujú opravné položky k  nepremlčaným pohľadávkam zahrnutým do zdaniteľných príjmov, pri ktorých uplynulo od splatnosti viac ako 360 / 720 / 1080 dní – vtedy je možné uplatniť do daňových výdavkov zaúčtovanú opravnú položku vo výške do 20 % / 50 % / 100 % menovitej hodnoty pohľadávky, resp. jej nesplatenej časti. Zákon zároveň rieši aj špecifické prípady a umožňuje, za určitých podmienok, jednak daňovo vyopravkovať pohľadávku v  plnej výške už skôr, či na základe rozhodnutia spoločnosti rovno daňovo odpísať pohľadávky ešte pred koncom zdaňovacieho obdobia. Hoci ide o účinný nástroj daňovej optimalizácie, vyžaduje si odborné posúdenie a presnú evidenciu. 

• Dobrovoľné prerušenie daňových odpisov – Zákon o dani z príjmov umožňuje dočasne prerušiť odpisovanie hmotného majetku, ako sú stroje, autá alebo budovy, na jedno alebo viac zdaňovacích období. Po obnovení sa v odpisovaní pokračuje, akoby prerušenie nenastalo, a celková doba odpisovania sa predlžuje o pozastavenú dobu. Tento postup môže daňovník využiť na optimalizáciu daňového základu, využitie staršej, potenciálne prepadávajúcej daňovej straty alebo predchádzanie vykázaniu daňovej straty v danom období. Existujú však prípady, kedy je zo zákona povinnosť prerušiť daňové odpisy, ba aj naopak, kedy sa odpisy prerušiť nemôžu. 

• Odpočet daňovej straty –  Ak spoločnosť v minulých rokoch vykázala daňovú stratu, môže ju využiť na zníženie svojej súčasnej daňovej povinnosti. Daňovú stratu je možné odpočítať od kladného základu dane počas najviac piatich nasledujúcich rokov, pričom každú stratu je spravidla možné jednotlivo uplatniť najviac do výšky 50 % základu dane vykázaného v  aktuálnom období. Ak sa strata neuplatní do piatich rokov, nárok na jej odpočet zaniká. 

• Sadzba dane – Sadzba dane z príjmov právnickej osoby je pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2025 vo výške 21 % alebo 24 % v  závislosti od výšky zdaniteľných výnosov. Pokiaľ však zdaniteľné výnosy spoločnosti nepresiahli sumu 100  000 eur, uplatní sa znížená sadzba dane vo výške 10 %. V  istých hraničných situáciách je dobré mať toto pravidlo na pamäti. 

• Minimálna daň – Minimálna daň je daň, ktorú spoločnosť zaplatí v prípade, ak výška jej daňovej povinnosti je nižšia ako zákonom stanovená minimálna daň. Výška tejto minimálnej dane závisí od sumy celkových zdaniteľných výnosov dosiahnutých v predmetnom zdaňovacom období, pričom pre rok 2025 sa hýbe od 340 eur do 3 840 eur. Zaplatenú minimálnu daň je možné v  budúcnosti odpočítať od svojej daňovej povinnosti za určitých podmienok, po troch rokoch však táto možnosť prepadáva. 

Okrem uvedených možností existujú aj ďalšie spôsoby, ako možno v rámci zákona optimalizovať výslednú daňovú povinnosť spoločnosti. Základom úspechu je dôkladná analýza údajov a správne načasovanie krokov, ktoré vám pomôžu využiť všetky dostupné výhody. Starostlivá príprava ešte pred koncom zdaňovacieho obdobia môže spoločnosti priniesť významné daňové úspory a väčšiu finančnú istotu v nasledujúcom roku. 

Nečakajte na poslednú chvíľu. Zverte prípravu alebo kontrolu vášho daňového priznania odborníkom a uistite sa vopred, že využívate všetky zákonné možnosti na optimalizáciu daňovej povinnosti. Naši daňoví špecialisti z CLA Slovakia s.r.o. sú pripravení vám pomôcť.