Pohyb tovarov a výrobkov, či už v rámci jednej krajiny alebo medzinárodne, je neoddeliteľnou súčasťou obchodovania spoločností. V praxi sa stretávame so situáciami, kedy spoločnosti nemajú správne nastavené účtovanie prepravy zásob – či už ide o prepravu materiálu, tovaru alebo hotových výrobkov. V dôsledku chybného účtovania dochádza ku skresleniu hodnoty zásob a aj nesprávneho vyčíslenia nákladov. V tomto článku sa budeme zaoberať situáciami, ktoré nastávajú pri preprave zásob a ich účtovaním. 

1. Preprava a  obstarávanie zásob 

V  prípade prepravy na vstupe – teda prepravy pri obstarní zásob vznikajú tieto situácie:  

• Náklady na prepravu znáša dodávateľ : V  tomto prípade spoločnosti nevznikajú vedľajšie náklady obstarania zásob týkajúce sa prepravy, pretože cena prepravy znižuje dodávateľovu maržu. 

• Preprava je súčasťou faktúry pri obstaraní zásob: V  prípade, že preprava je súčasťou faktúry od dodávateľa, zvyčajne sa účtuje na samostatný analytický účet 112,132 a  následne sa vypočítaným koeficientom rozpúšťa pomerne k  spotrebe zásob. Druhou možnosťou je, že účtovný systém automaticky pri nahrávaní faktúry rozpočíta náklady na prepravu na sklad priamo medzi obstarané zásoby.  

• Prepravu si zabezpečila spoločnosť od externého dodávateľa: V  prípade, že spoločnosť znáša náklady pri obstaraní zásob a  zabezpečila si dopravu týchto zásob externou spoločnosťou, obdrží od nej faktúru, ktorú naúčtuje ako náklad súvisiaci s  obstaraním zásob na analytický účet 112 a 132, kde ju potom rozpúšťa. V  tomto prípade dochádza v praxi k  zvýšenej chybovosti zo strany účtovných jednotiek, ktoré nesprávne účtujú faktúry za obstaranie materiálu prostredníctvom prepravy externou spoločnosťou na účet 518 a  nezohľadnia ich v  obstarávacej cene zásob.  

• Prepravu si zabezpečuje spoločnosť vo vlastnej réžii: V  prípade vnútropodnikovej prepravy, spoločnosť účtuje túto službu v  prospech účtu 622- Aktivácia vnútropodnikových služieb so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 112, 132. 

2. Prepravné náklady v  prípade presunu zásob v rámci skladov spoločnosti 

V  prípade, že spoločnosť disponuje viacerými skladmi, medzi ktorými presúva či už materiál, tovar alebo hotové výrobky, pričom nejde o obstaranie materiálu ani o  predaj výrobkov, ale len o  presun medzi skladmi, tieto náklady nie sú súčasťou obstarávacej ceny. Spoločnosť môže zásoby presúvať zo skladu na sklad: 

• Vo vlastnej réžii – zamestnanci spoločnosti na dopravnom prostriedku patriacemu spoločnosti prepravia tovar zo skladu na sklad. V  tomto prípade nejde o  aktiváciu vnútropodnikových služieb nakoľko doprava medzi skladmi nie je súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním zásob a spoločnosť o  tejto preprave neúčtuje, nakoľko nákladové položky sú už zachytené formou mzdových nákladov a  nákladov na spotrebu PHM 

• Prostredníctvom externej spoločnosti : spoločnosť tieto náklady účtuje na účet 518 ako náklady za poskytnuté služby, nejde však o odbytové náklady.  

3. Prepravné náklady v  prípade predaja zásob  

Podľa všeobecného kalkulačného vzorca prepravné náklady pri odbyte nevstupujú do ocenenia zásob. Ak zásoby prepravuje externá spoločnosť, účtovná jednotka ich účtuje na účte 518 ako náklady za poskytnuté služby. Ide napríklad o  náklady pri dodacej podmienke DAP alebo DDP. 

4. Preprava v  rámci skupiny 

Spoločnosti, ktoré vyrábajú a  predávajú výrobky v rámci skupiny by mali rozlišovať, aká časť prepravných nákladov vstupuje do ocenenia zásob a  aká časť je odbytovým nákladom.  

Napríklad: Materská spoločnosť v  Nemecku predáva dcérskej spoločnosti na Slovensku materiál na výrobu – tento materiál pošle kamiónom z  Nemecka na Slovensko. Dcérska spoločnosť príjme materiál a  obratom naloží výrobky na ten istý kamión a  pošle ich matke do Nemecka. Cestou zo Slovenska do Nemecka sa kamión zastaví po ďalšie výrobky v  jej sesterskej spoločnosti v  Maďarsku. Prepravu zabezpečuje externá spoločnosť, pričom sa fakturuje celá okružná jazda a  faktúra znie na meno Spoločnosti na Slovensku. Dodacia podmienka pre účely tohto príkladu pri fakturácii výrobkov na materskú spoločnosť je DAP (delivery at place) dodacia podmienka pri obstaraní materiálu z  Nemecka je EXW (ex works) 

Riešenie: Spoločnosť by nemala znášať celé náklady na účte 518.  Spoločnosť v  tomto prípade znáša náklady na obstaranie materiálu. Vyčísli výšku nákladov súvisiacich s obstaraním zásob t.j. – náklady na prepravu materiálu z  Nemecka na Slovensko a  zaúčtuje ich na príslušnom analytickom účte 112. Zvyšné náklady spoločnosť prerozdelí medzí svoje náklady a  náklady sesterskej účtovnej jednotky napr. podľa pomeru hmotnosti prevážaných výrobkov a  prefakturuje časť nákladov prislúchajúcich sesterskej účtovnej jednotke na sesterskú účtovnú jednotku. Vzhľadom na dodaciu podmienku DAP pri predaji výrobkov materskej spoločnosti, spoločnosť znáša náklady na prevoz výrobkov na miesto dodania (Nemecko) a  zaúčtuje ich na účet 518. V  prípade takej dodacej podmienky, kde by náklady na prepravu výrobkov do Nemecka znášala materská spoločnosť, by spoločnosť refakturovala tieto náklady matke.  Upozorňujeme však, že refakturácia v  skupine v pomere 1:1 prináša riziko daňovej uznateľnosti a  spoločnosť by mala do refakturácie zahrnúť aspoň manipulačný/administratívny poplatok. 

---

Preprava, incoterms a  výsledok hospodárenia 

Preprava je častokrát kľúčový faktor aj pri účtovaní výnosov na prelome účtovného obdobia. Závisí to od stanovených dodacích podmienok, takzvaných „incoterms“, uvedených na faktúre. Incoterms ako medzinárodne uznávaný súbor pravidiel definujú rozdelenie nákladov, rizík a  povinností zúčastnených strán. 

Najčastejšie používanými dodacími podmienkami sú:  

• DAP Incoterms (Delivered at Place) – predávajúci dodá tovar kupujúcemu na dohodnutom mieste určenia, pričom tovar zostáva na dopravnom prostriedku pripravený na vykládku. S výnimkou dovozných formalít predávajúci znáša všetky náklady a riziká spojené s prepravou tovaru až do miesta určenia.  

• DDP Incoterms (Delivered Duty Paid) predstavuje maximálnu zodpovednosť pre predávajúceho. Predávajúci dodá tovar kupujúcemu na dohodnutom mieste určenia, pričom zodpovedá za všetky náklady a riziká spojené s prepravou vrátane dovozných formalít, ciel a daní. 

• EXW Incoterms (Ex Works) predávajúci nesie minimálnu zodpovednosť a riziko – nezodpovedá za nakládku tovaru ani za vybavenie vývozných formalít, jednoducho si splní svoju povinnosť dodania, keď dá tovar k dispozícii kupujúcemu vo svojich priestoroch (závod, sklad, továreň) alebo na inom dohodnutom mieste. 

• FCA Incoterms (Free Carrier) –  predávajúci dodá tovar dopravcovi alebo inej osobe určenej kupujúcim na dohodnutom mieste. Predávajúci zodpovedá za vývozné formality vrátane colného odbavenia. 

Prečo je dodržanie incoterms dôležité z účtovného a daňového hľadiska?  

Dodržanie incoterms z účtovného hľadiska znamená, že sú správne vyčíslené náklady a  výnosy súvisiace s bežným účtovným obdobím – najmä ak ide o dodanie výrobkov na prelome účtovného obdobia.  

Napríklad: Spoločnosť, prepravuje svoje výrobky do vzdialených krajín akými sú Mexiko, Čína, USA a  pod., má stanovenú dodaciu podmienku DAP (delivery at place) pričom určené miesto dodania je sídlo spoločnosti v  zahraničí. Aby spoločnosť mohla účtovať výnos do bežného obdobia, musí mať potvrdené prepravné dokumenty o  prevzatí výrobkov od svojho odberateľa pred dátumom skončenia účtovného obdobia. Týmto získa istotu, že odoslané výrobky alebo tovar boli prevzaté odberateľom na mieste určenia, a  tým jej vznikol výnos v  súlade so stanovenou dodacou podmienkou. V  prípade, že by dané výrobky alebo tovar neboli prevzaté odberateľom pred koncom účtovného obdobia na určenom mieste dodania, ale boli by prevzaté až v  nasledujúcom účtovnom období, spoločnosť by mala tento výnos účtovať do nasledujúceho účtovného obdobia. V  prípade, že tak neurobí, dôjde ku skresleniu výnosov a  zásob v účtovnej závierke a  ku skresleniu výsledku hospodárenia, a  tým aj k nesprávnemu vyčísleniu dane.  

V  prípade otázok sa neváhajte obrátiť na našich špecialistov.