Od roku 2026 vstupuje do platnosti významná úprava pravidiel ručenia za daň z pridanej hodnoty (DPH), ktorá zásadne posilňuje zodpovednosť odberateľov pri obchodných transakciách. Nová legislatíva reaguje na pretrvávajúce riziká daňových únikov a kladie dôraz na prevenciu už v momente vzniku daňovej povinnosti. 

Kedy vzniká ručenie za daň? 

Ak dodávateľ neuhradí DPH uvedenú na faktúre v lehote splatnosti, či už úplne alebo len sčasti, povinnosť uhradiť tzv. nezaplatenú daň prechádza na odberateľa, ktorý ručí za daň podľa § 69 ods. 13 ZDPH. Rozhodujúcou skutočnosťou pritom je, či odberateľ vedel alebo vedieť mal a mohol, že daň nebude zaplatená. 

Osobitný spôsob úhrady dane – preventívny nástroj 

Novela zavádza možnosť, aby odberateľ v rizikových prípadoch zaplatil DPH priamo správcovi dane na účet dodávateľa, a to ešte pred vydaním rozhodnutia daňového úradu o ručení. Ide o dobrovoľný, no strategický krok, ktorým odberateľ môže predísť samotnému uplatneniu ručenia. 

Ak odberateľ túto možnosť využije a daň zaplatí: 

• postup podľa § 69b (ručiteľské rozhodnutie) sa neuplatní, 

• už vydané rozhodnutie o ručení sa zaplatením dane zrušuje. 

Dopad na dodávateľa – daňový preplatok a negatívny dopad na odberateľa 

V prípade, ak odberateľ  zaplatí daň za svojho dodávateľa a zároveň si aj dodávateľ splnil riadne a včas svoju daňovú povinnosť, takýmto spôsobom zaplatená daň sa považuje za daňový preplatok výlučne na strane dodávateľa. Ak však dodávateľ daň neuhradí, zaplatená suma zo strany jeho odberateľa sa použije na úhradu jeho daňovej povinnosti. Prípadný kladný rozdiel opäť predstavuje daňový preplatok dodávateľa. Za negatívny aspekt v tomto prípade sa nám javí fakt, že odberateľ, ktorý daň zaplatil za svojho dodávateľa, nemá žiadny zákonný nárok žiadať o preúčtovanie ani vrátenie tohto preplatku – ide o vedomé prevzatie daňového rizika. 

Kontrola a vrátenie preplatku 

Ak daňový úrad začne daňovú kontrolu, vrátenie preplatku sa odkladá až do jej skončenia. Po jej ukončení správca dane vráti preplatok najneskôr do desiatich dní, ak sa nezistí rozdiel vo výške dane. 

Čo to znamená pre prax? 

Nová právna úprava výrazne posilňuje princíp náležitej starostlivosti odberateľa. Od roku 2026 už nestačí spoliehať sa len na formálnu správnosť faktúry – podnikatelia budú musieť aktívne posudzovať daňovú spoľahlivosť svojich obchodných partnerov a v rizikových prípadoch zvážiť priamu úhradu DPH správcovi dane. 

Ručenie za daň existovalo v zákone o DPH aj doposiaľ, od roku 2026 sa však mení jeho filozofia – odberateľ už nie je len pasívnym adresátom rozhodnutí správcu dane, ale aktívnym nositeľom povinnosti daňovej obozretnosti. Doposiaľ ručenie za daň predstavovalo sankčný mechanizmus pre odberateľa, ktorý sa uplatňoval spätne, nakoľko sa odberateľ často dozvedel o ručení až následne po tom, čo jeho dodávateľ daň nezaplatil, a teda až na základe vydaného a doručeného rozhodnutia správcu dane. Neexistoval žiadny zákonný nástroj, ako sa ručeniu vopred vyhnúť. Po novom, už nejde len o následok, ale o aktívne rozhodovanie odberateľa, kedy zákon po prvýkrát výslovne umožňuje zabrániť vzniku ručenia ešte pred jeho uplatnením, a to prostredníctvom osobitného spôsobu úhrady dane § 69c ZDPH, ktorý tomu predchádza.  

Identifikácia podmienky, že odberateľ „vedel alebo vedieť mal a mohol“, že daň nebude zaplatená, je v praxi kľúčová – a zároveň najrizikovejšia časť ručenia za DPH. Ide o kombináciu subjektívneho vedomia a objektívnej náležitej starostlivosti, ktorú správca dane posudzuje ex post, na základe konkrétnych indícií.  

Ste si istí, že pri všetkých svojich dodávateľoch viete preukázať náležitú starostlivosť? Existuje pochybnosť, či by Vaše interné preverovanie obstálo pri daňovej kontrole? V takom prípade je najvyšší čas ho otestovať. Radi vám pomôžeme s preverovaním daňovej spoľahlivosti dodávateľov, nastavením alebo revíziou checklistu, interných procesov/smerníc a minimalizáciou rizika ručenia za DPH podľa novej legislatívy účinnej od roku 2026 – ešte skôr, než o nich začne rozhodovať správca dane.