Od 1. januára 2026 nadobúda účinnosť nové prechodné ustanovenie § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „ZDPH“), ktoré bolo prijaté v rámci tretieho konsolidačného balíka.

Podľa prechodného ustanovenia má platiteľ DPH pri nadobudnutí a používaní osobného motorového vozidla kategórie M1 – osobný automobil, L1e – dvojkolesový moped, L3e – motocykel (ďalej len „OMV“) od 1.1.2026 do 30.6.2028 povinnosť rozlišovať, či má nárok na paušálny odpočet DPH v rozsahu 50 % alebo 100 %. Nová právna úprava sa týka nadobudnutia (vrátane ekonomického vlastníctva, napr. pri finančnom prenájme), používania (na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej) a obstarávania tovarov a služieb súvisiacich s OMV (pohonné látky, servis, opravy, náhradné diely a pod.) používaných na zmiešané použitie, t.j. aj na iný účel ako na podnikanie.

Na vozidlá iných kategórií (napr. N1), ako aj na vozidlá evidované ako zásoby, sa nové prechodné ustanovenie nevzťahuje.

Cieľom tohto prechodného ustanovenia je zníženie administratívnej záťaže, predchádzanie daňovým únikom a vyhýbaniu sa dani, ku ktorým dochádza z dôvodu nezdanenia používania týchto vozidiel na iný účel ako na podnikanie.

---

Kedy sa uplatní odpočet DPH v rozsahu 50 %?

Nové pravidlá 50 % odpočtu DPH sa vzťahujú na OMV, ktoré spĺňajú nasledujúce podmienky:

• ide o motorové vozidlá, ktorých doba použiteľnosti je viac ako jeden rok (dlhodobý majetok) – t. j. ide aj o vozidlá s obstarávacou cenou bez DPH nižšou ako 1 700 Eur, nie len vozidlá považované za investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. a) ZDPH,
• časová podmienka:
  • OMV je obstarané (nadobudnuté do vlastníctva alebo finančného prenájmu) v období od 1.1.2026 do 30.6.2028, alebo
  • OMV je používané (na základe nájomnej zmluvy, napr. operatívny leasing) v období od 1.1.2026 do 30.6.2028

Paušálny odpočet DPH vo výške 50 % sa uplatňuje bez ohľadu na rozsah skutočného použitia OMV na podnikateľské a súkromné účely. To znamená, že ani v prípade, že je vozidlo preukázateľne používané prevažne na podnikanie (napr. v pomere 70 % podnikanie a 30 % súkromné účely), nie je možné uplatniť vyšší odpočet DPH. Ak platiteľ nadobudne OMV výlučne na súkromné účely, odpočet DPH nie je možný vôbec.

Ak platiteľ obstaráva PHM, servis či opravy pre vozidlá, ktoré boli nadobudnuté ešte pred 1. 1. 2026, no spĺňajú definíciu OMV a nevzťahujú sa na ne zákonné výnimky, musí obmedziť odpočet DPH na 50 % aj pri týchto výdavkoch.

Administratívne zjednodušenie spočíva v tom, že pri uplatnení paušálneho odpočtu DPH platiteľ nemusí na účely zákona o DPH viesť elektronickú záznamovú evidenciu (knihu jázd). Ďalšou výhodou je, že súkromné použitie osobného motorového vozidla sa už nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu, a preto nevzniká povinnosť odvádzať DPH. Rovnako sa za dodanie za protihodnotu nepovažuje ani bezodplatné poskytnutie vozidla v rozsahu, v akom si platiteľ neuplatnil odpočet dane. V praxi to znamená, že pri paušálnom 50 % odpočte DPH nie je potrebné sledovať skutočný pomer podnikateľského a súkromného využívania vozidla ani vykonávať následné úpravy odpočítanej dane z titulu súkromného používania.

Neodpočítaná DPH sa nepovažuje za daňový výdavok

V nadväznosti na zavedenie paušálneho obmedzenia odpočtu DPH došlo aj k úprave zákona o dani z príjmov, podľa ktorej DPH, na ktorú platiteľ nemá nárok na odpočítanie, nebude považovaná za daňový výdavok (nezahrnie sa do daňovo uznateľných nákladov) a zároveň nebude vstupovať do obstarávacej ceny vozidla na účely daňového odpisovania.

---

Kedy je možné uplatniť nárok na odpočet DPH v rozsahu 100 %?

Nárok na 100 % odpočet DPH z nadobudnutia a používania OMV, a z obstarania tovarov a služieb súvisiacich s OMV vzniká vtedy, ak platiteľ spĺňa nasledovné podmienky podľa § 85n ods. 4 a 5 ZDPH:

Vedenie elektronickej knihy jázd

V prípade 100 % odpočtu DPH je platiteľ povinný viesť podrobnú evidenciu preukazujúcu rozsah použitia OMV výlučne na podnikanie. Záznamy preukazujúce rozsah použitia vozidla je platiteľ povinný viesť v elektronickej podobe osobitne za každé nadobudnuté alebo používané motorové vozidlo. Spoločnosť bude zároveň povinná na výzvu daňového úradu sprístupniť elektronickými prostriedkami tieto záznamy.

Prehľad informácií vyžadovaných podľa § 85n ods. 6 ZDPH v elektronickej knihe jázd uvádzame v tabuľke nižšie:

Okrem týchto informácií je platiteľ povinný viesť evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku OMV v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.

Je potrebné použitie OMV len na podnikanie oznamovať daňovému úradu?

Použitie OMV len na podnikanie, kedy sa uplatňuje odpočet DPH v plnej výške, je spojené s novou oznamovacou povinnosťou. Platiteľ je povinný oznámiť správcovi dane, že uplatňuje odpočet DPH v rozsahu 100 % podľa § 85 ods. 4 alebo 5 ZDPH prostredníctvom príslušného tlačiva. Oznámenie bude tiež potrebné podať, ak bude dochádzať k zmene režimu (napr. prechod na 100 % odpočet DPH alebo z uplatnenia jednej výnimky na druhú).

Cieľom týchto zmien je zjednodušiť systém odpočtu dane, no zároveň  obmedziť jeho rozsah v prípadoch, keď sú vozidlá používané aj na súkromné účely. Pre veľkú časť platiteľov DPH to bude znamenať zavedenie povinného paušálneho odpočtu vo výške 50 %, pričom plný odpočet DPH zostane zachovaný len pri splnení presne vymedzených zákonných podmienok.

V najbližších dňoch očakávame vydanie oficiálneho usmernenia zo strany Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Článok preto budeme ešte v prípade potreby aktualizovať.

Využívate vo Vašej spoločnosti motorové vozidlá aj na iné účely ako podnikanie? Neviete si rady so špecifickými situáciami v tejto oblasti? Naši špecialisti Vám veľmi radi poskytnú odbornú asistenciu.